什么是消费税(消费税的税目是如何规定的)

消费税（Consumption tax/Excise Duty)（特种货物及劳务税）是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。1994年到2016年底，消费税税率已发生很大变化，本文对相关税收政策作出归集。（政策截止2017年7月14日）

主要政策依据：

1.中华人民共和国消费税暂行条例（国务院令2008年第539号）

2.中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第51号）

3.财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知（财税[2008]168号）

4.国家税务总局关于卷烟消费税计税依据有关问题的通知（国税函[2009]271号）

5.财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知（财税[2009]84号）

6.国家税务总局关于润滑脂产品征收消费税问题的批复（国税函[2009]709号）

7.国家税务总局关于稳定轻烃产品征收消费税问题的批复（国税函[2010]205号）

8.国家税务总局关于绝缘油类产品不征收消费税问题的公告（国家税务总局2010年第12号公告）

9.财政部、国家税务总局关于对成品油生产企业生产自用油免征消费税的通知（财税[2010]98号）

10.财政部、国家税务总局关于对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税的通知（财税[2010]118号）

11.财政部、国家税务总局关于对油（气）田企业生产自用成品油先征后返消费税的通知（财税[2011]7号）

12.财政部、国家税务总局关于明确废弃动植物油生产纯生物柴油免征消费税适用范围的通知（财税[2011]46号）

13.财政部、中国人民银行、国家税务总局关于延续执行部分石脑油燃料油消费税政策的通知（财税[2011]87号）

14.国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告（国家税务总局2011年第53号公告）

15.财政部、国家税务总局关于消费税纳税人总分支机构汇总缴纳消费税有关政策的通知（财税[2012]42号）

16.财政部、国家税务总局关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关条款解释的通知（财法[2012]8号）

17.国家税务总局关于催化料、焦化料征收消费税的公告（国家税务总局2012年第46号公告）

18.国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告（国家税务总局2012年第47号公告）

19.财政部、中国人民银行、海关总署、国家税务总局关于完善石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃类化工产品消费税退税政策的通知（财税[2013]2号）

20.财政部、国家税务总局关于钻石消费税有关问题的通知（财税[2013]40号）

21.国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告（国家税务总局公告2013年第50号）

22.财政部、国家税务总局关于对废矿物油再生油品免征消费税的通知（财税[2013]105号）

23.财政部、国家税务总局关于明确部分征收进口环节消费税的成品油税目的通知（财关税[2013]79号）

24.财政部、国家税务总局关于以外购或委托加工汽、柴油连续生产汽、柴油允许抵扣消费税政策问题的通知（财税[2014]15号）

25.财政部、海关总署、国家税务总局关于横琴、平潭开发有关增值税和消费税政策的通知（财税[2014]51号）

26.财政部、国家税务总局关于调整消费税政策的通知（财税[2014]93号）

27.财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税的通知（财税[2014]94号）

28.国家税务总局关于成品油消费税有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第65号）

29.财政部、国家税务总局关于进一步提高成品油消费税的通知（财税[2014]106号）

30.财政部、国家税务总局关于对电池、涂料征收消费税的通知（财税[2015]16号）

31.国家税务总局关于白酒消费税最低计税价格核定问题的公告（国家税务总局公告2015年第37号）

32.财政部、国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知（财税[2016]103号）

33.国家税务总局关于高档化妆品消费税征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第66号）

34.国家税务总局关于超豪华小汽车消费税征收管理有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第74号）

35.财政部、国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知（财税[2016]129号）

政策总结：

一、纳税义务人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。

在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户及其他个人。

二、征税范围

（1）生产销售环节

（2）委托加工环节

（3）进口环节

（4）零售环节（1995年1月1日起金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰；钻石及钻石饰品消费税的纳税环节从2002年1月1日起，由生产环节、进口环节后移到零售环节；超豪华小汽车，2016年12月1日起在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税）。

（5）批发环节（2009年5月1日起在卷烟批发环节加征一道从价税）

（6）自2013年1月1日起，工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

（一）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

（二）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

三、税率与税目

政策截止2016年底，共15个税目，详见《消费税税率表》

以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合以下条件的配制酒，按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。

1.具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号；

2.酒精度低于38度（含）。

以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消费税税目税率表“其他酒”10%适用税率征收消费税。

其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。

从2002年1月1日起，对未镶嵌的成品钻石和钻石饰品的消费税按5%的税率征收。

四、征收方式

从量计征：黄酒、啤酒、成品油 应纳税额=销售数量×定额税率

复合计征：白酒、卷烟 应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

从价计征：其他 应纳税额=销售额×比例税率

五、计税依据

(1)从价计征

销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率）

价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

卷烟工业环节纳税人销售的卷烟，应按实际销售价格申报纳税，实际销售价格低于最低计税价格的，按照最低计税价格申报纳税。

（2）从量计征

（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

(3) 特殊规定

纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。

用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。（本规定自2012年9月1日起：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。）

委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本 利润）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本 利润 自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：

（一）销售价格明显偏低并无正当理由的；

（二）无销售价格的。

如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。

成本，是指应税消费品的产品生产成本。

利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本 加工费） ÷（l-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本 加工费 委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。

委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。

加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。

进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（关税完税价格 关税） ÷（1-消费税比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（关税完税价格 关税 进口数量×消费税定额税率） ÷（1-消费税比例税率）

关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。

纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。2015年6月1日起，纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下，应该按照《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》（国税函〔2009〕380号）规定的核价办法，核定消费税最低计税价格。

六、纳税义务发生时间及申报

（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：

1. 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；

2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；

3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；

4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。

（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或者国外退货，进口时已予以免税的，经机构所在地或者居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。

纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。

纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。

进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人在销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

七、与减免及征税范围相关的政策

1.对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。

2.航空煤油暂缓征收消费税。

3.对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。对外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。

4.2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。（延续至2011年1月1日至9月30日）

5.用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品，属润滑油消费税征收范围，生产、加工润滑脂应当征收消费税。

6.油气田企业在生产石油、天然气过程中，通过加热、增压、冷却、制冷等方法回收、以戊烷和以上重烃组分组成的稳定轻烃属于原油范畴，不属于成品油消费税征税范围。

7.变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于《财政部、国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知》（财税[2008]167号）规定的应征消费税的“润滑油”，不征收消费税。本公告自2010年10月1日起执行。

8.从2009年1月1日起，对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。

9.对利用废弃的动物油和植物油为原料生产的纯生物柴油免征消费税。

10.自2009年1月1日起，对油（气）田企业在开采原油过程中耗用的内购成品油，暂按实际缴纳成品油消费税的税额，全额返还所含消费税。

11.自2011年10月1日起：对生产石脑油、燃料油的企业（以下简称生产企业）对外销售的用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，恢复征收消费税；生产企业自产石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的，按实际耗用数量暂免征消费税；自2011年10月1日起，对使用石脑油、燃料油生产乙烯、芳烃的企业（以下简称使用企业）购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量暂退还所含消费税。

12.催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，应当征收消费税。（自2012年11月1日起执行）

13.纳税人以原油或其他原料生产加工的产品如以沥青产品对外销售时，该产品符合沥青产品的国家标准或石油化工行业标准的相应规定（包括名称、型号和质量标准等与相应标准一致），且纳税人事先将省级以上（含）质量技术监督部门出具的相关产品质量检验证明报主管税务机关进行备案的，不征收消费税；否则，视同燃料油征收消费税。

14.自2013年11月1日至2018年10月31日，对以回收的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。

15.自2014年1月1日起，以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料连续生产汽油、柴油，准予从汽、柴油消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。

16.内地销往横琴、平潭与生产有关的货物，视同出口，实行增值税和消费税退税政策。但下列货物不包括在内：财政部和国家税务总局规定不适用增值税退（免）税和免税政策的出口货物；横琴、平潭的商业性房地产开发项目采购的货物。

17.自2014年12月1日起，取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税；取消汽车轮胎税目；取消酒精消费税。

18.对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。

19.对施工状态下挥发性有机物(Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。

20.2016年10月1日起取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税。

21.自2016年10月1日起，高档化妆品消费税纳税人（以下简称“纳税人”）以外购、进口和委托加工收回的高档化妆品为原料继续生产高档化妆品，准予从高档化妆品消费税应纳税额中扣除外购、进口和委托加工收回的高档化妆品已纳消费税税款。

22.允许扣除已纳税款的外购应税消费品还有：烟丝、酒、酒精、化妆品、护肤护发品、珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎和摩托车。（国税发[1997]84号）　　

23.财税[2006]33号:下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款：

（一）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。

（二）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

（三）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。

（四）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。

（五）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。

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